ПУБЛІЧНЕ УПРАВЛІННЯ В СИСТЕМІ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ ТА ЕКОНОМІЧНИЙ ЕФЕКТ ВІД ЇЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ПЕРІОД МІЖ ПОМАРАНЧЕВОЮ РЕВОЛЮЦІЄЮ 2004 РОКУ ТА РЕВОЛЮЦІЄЮ ГІДНОСТІ 2014 РОКУ

ПУБЛІЧНЕ УПРАВЛІННЯ В СИСТЕМІ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ ТА ЕКОНОМІЧНИЙ ЕФЕКТ ВІД ЇЇ ДІЯЛЬНОСТІ В ПЕРІОД МІЖ ПОМАРАНЧЕВОЮ РЕВОЛЮЦІЄЮ 2004 РОКУ ТА РЕВОЛЮЦІЄЮ ГІДНОСТІ 2014 РОКУ

DOI: 10.36994/2707-4110-2021-4-31-12

Соломенко Г.В., кандидат юридичних наук, доцент кафедри управління та адміністрування, Університет «Україна», митний брокер[1]

Стаття присвячена вивченню ефективності публічного управління в системі органів податкової міліції у період між Помаранчевою Революцією, яка відбулась взимку 2004 року, та Революцією Гідності 2013-2014 рр. Окреслено вплив політичних, суспільних, економічних змін, які відбулись у період 2005-2013, на реформування підрозділів податкової міліції, наближення її стандартів до міжнародних та європейських інституцій. Особливу увагу приділено результатам роботи економічної спрямованості податкової міліції, порівняння їх з показниками діяльності, які досягнуті з моменту створення до реформування – з 1996 по 2004 роки. Вивчено процеси трансформації окремих недобросовісних суб’єктів в стійкі організовані злочинні угрупування, метою яких є системне ухилення від сплати податків. З іншого боку визначено, що втручання контролюючих та правоохоронних органів у діяльність сумлінних платників податків, як юридичних, так і фізичних осіб, є неприпустимо для підрозділів податкової міліції. Податкова міліція позбавлена проводити документальні податкові перевірки суб’єктів господарювання, роботу підрозділів податкової міліції переорієнтовано на викриття, розслідування та спрямування до суду кримінальних проваджень у справах про злочини, пов’язані з ухиленням від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів до бюджетів усіх рівнів. Проведено часткову так звану «демілітаризацію» податкової міліції – деяких працівників позбавлено спеціального статусу офіцера та відповідно посилених примусових владних повноважень. На законодавчому рівні відбулась декриміналізація правопорушень, пов’язаних з валютними операціями та банкрутством. Разом з цим, визнано ефективною роботу підрозділів податкової міліції щодо вжиття адміністративних та кримінально-процесуальних заходів, спрямованих на додаткове залучення коштів до бюджетів усіх рівнів.

Ключові слова: податкова міліція, економічний ефект, оподаткування, правоохоронний орган, податкові правопорушення.

PUBLIC GOVERNANCE IN THE TAX POLICE SYSTEM AND THE ECONOMIC EFFECT 
OF ITS ACTIVITIES IN THE PERIOD BETWEEN 
THE ORANGE REVOLUTION OF THE YEAR OF 2014

Solomenko Gennadii, Candidate of Law, Associate Professor of Management and Administration, University "Ukraine", customs broker

Summary. The article is devoted to the study of the effectiveness of public administration in the system of tax police in the period between the Orange Revolution, which took place in winter 2004, and the Revolution of Dignity 2013-2014. units of the tax police, the approximation of its standards to international and European institutions. Particular attention is paid to the results of the economic orientation of the tax police, comparing them with the performance indicators achieved since its inception and reform - from 1996 to 2004. The processes of transformation of some unscrupulous subjects into stable organized criminal groups, the purpose of which is systemic tax evasion, have been studied. On the other hand, it is determined that the interference of controlling and law enforcement bodies in the activities of conscientious taxpayers, both legal entities and individuals, is unacceptable for tax police units. The tax police is deprived of conducting documentary tax inspections of business entities, the work of tax police units is refocused on exposing, investigating and sending to court criminal proceedings in cases of crimes related to tax evasion, fees and other mandatory payments to budgets all levels. The so-called "demilitarization" of the tax police was carried out in part - some employees were deprived of the special status of officers and, accordingly, increased coercive powers. At the legislative level, criminal offenses related to foreign exchange transactions and bankruptcy have been decriminalized. At the same time, the work of tax police units on taking administrative and criminal procedure measures aimed at attracting additional funds to the budgets of all levels was recognized as effective.

Key words: tax police, economic effect, taxation, law enforcement body, tax offenses.

Постановка проблеми. Після Помаранчевої революції та Конституційної реформи 2004 року відбулась переорієнтація внутрішнього й зовнішньополітичного курсу України. Одними із основних напрямків стали покращення інвестиційного клімату, зменшення тиску на бізнес та наближення до європейських стандартів ведення бізнесу і торгівлі. В цих умовах необхідним було проведення реформи податкової системи та удосконалення діяльності податкових органів, зокрема податкової міліції, як правоохоронного органу по боротьбі з кримінальним ухиленням від оподаткування. При цьому важливим залишалось завдання наповнення бюджетів усіх рівнів, у тому числі і в результаті заходів, здійснюваних податковою міліцією.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Управління діяльністю податкової міліції вивчались такими науковцями як Мулявка Д.Г., Шакірова О.В., Білоус В.Т., Рябченко О.П. та іншими, які у своїх працях вивчали економічні здобутки податкової міліції та її розвиток в системі податкових органів.

Мета статті – системний підхід до управління підрозділами податкової міліції в умовах трансформаційних змін у державі у період між революціями 2004 року та 2013-2014 рр, визначення результативності економічного ефекту від діяльності податкової міліції.

Виклад основного матеріалу. Податковою міліцією з початку своєї діяльності (1996р.) та до здійснення її реформування після Помаранчевої Революції (2004р.) забезпечено надходження до бюджету 23 млрд. грн.; порушено 59,2 тис. кримінальних справ у сфері оподаткування, до суду направлено 27,5 тис. кримінальних справ, з них 30 щодо злочинів, вчинених злочинними організаціями та організованими групами, у направлених до суду кримінальних справах відшкодовано 2 млрд. грн та накладено арешт на суму понад 1,1 млрд. грн.; зменшено протиправно заявлені з бюджету суми ПДВ на 7,8 млрд. грн. припинено діяльність 848 «конвертаційних» центрів, з яких стягнуто 464 млн. грн.; з незаконного обігу вилучено товарів на суму 536 млн. гривень.

Загальна економічна ефективність податкової міліції за перші 9 років діяльності склала 34,9 млрд. грн.

Проведені в Україні масштабні заходи щодо гармонізації суспільно-економічних процесів, поступовий рух у напрямку євроатлантичної співпраці, покращення інвестиційного клімату, зміцнення фінансово-кредитної системи, стабільності розвитку та ефективного регулювання господарських відносин сприяли поступовому економічному зростанню нашої держави.

При цьому великий капітал поступово зосереджувався в окремих суб’єктів господарювання, які об’єднувались у потужні фінансово-промислові групи та поширювали свою діяльність у різних напрямках.

Такі процеси зумовили створення концепції щодо переорієнтування роботи контролюючих та правоохоронних органів на зустріч сумлінним громадянам та суб’єктам господарської діяльності, наближення засад діяльності державних органів до міжнародних стандартів, зменшення кількості та тривалості перевірок та інших адміністративно-правових заходів.

У цьому сенсі з метою запровадження дієвих механізмів здійснення підприємницької діяльності, законодавчого врегулювання порядку проведення перевірок суб’єктів господарської діяльності (у тому числі заборони їх проводити податковою міліцією), а також приведення національного законодавства у відповідність до міжнародно-правових норм, 12 січня 2005 року Верховною Радою України прийнято Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)» [1].

Прийняття цих змін у законодавстві спричинили необхідність структурно та функціонально перебудувати податкову міліцію. З цією метою з її складу були виключені підрозділи дослідчих перевірок (проводили документальні перевірки), а роботу працівників податкової міліції зосереджено на проведенні документування тяжких та особливо тяжких злочинів у сфері оподаткування, виявлення й руйнування злочинних схем ухилення від сплати податків та забезпечення відшкодування завданих державі збитків.

Було здійснено заходи щодо продовження оптимізації роботи податкової міліції. У 2010 році демілітаризовано управління роботи з особовим складом Головного управління податкової міліції, зі структури податкової міліції виключено підрозділи організації оперативних заходів по скороченню податкової заборгованості. Штатну чисельність податкової міліції зменшено як на центральному, так і на регіональному рівнях.

2 грудня 2010 року Верховною Радою України прийнято кодифікований акт, що регулює податкові правовідносини у державі – Податковий кодекс України, положення якого, зокрема Розділ XVIII-2, визначили правові засади діяльності податкової міліції у складі контролюючих органів [2].

Ще одним кроком назустріч бізнесу стало прийняття 15 листопада 2011 року Верховної Ради України Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо гуманізації відповідальності за правопорушення у сфері господарської діяльності», яким виключено з Кримінального кодексу України статті 207 «Ухилення від повернення виручки в іноземній валюті», 208 «Незаконне відкриття або використання за межами України валютних рахунків», 218 «Фіктивне банкрутство», пом’якшено кримінальну відповідальність за скоєння злочинів невеликої та середньої тяжкості, підслідних податковій міліції, а також виключено такий вид покарання, як позбавлення волі за ухилення від сплати податків, зборів, інших платежів, єдиного внеску (статті 212, 212-1 КК України) [3].

Запровадження у кінці 2012 року нового кримінального процесуального законодавства змінило концепцію співпраці між оперативними та слідчими підрозділами в податковій міліції, зробивши її більш тісною та ефективною. На сьогодні є нормою проведення негласних дій у кримінальному провадженні, а оперативник виконуючи слідчі дії у кримінальному провадженні повною мірою користується правами слідчого. Вказане скоротило різницю між оперативною і слідчою роботою, зробивши її більш уніфікованою [4].

Разом з цим, підвищення рівня тінізації економіки з одночасним зниженням рівня реального ВВП країни вимагали від податкової міліції пошук нових механізмів боротьби з тіньовими процесами з метою упередження розкрадання бюджетних коштів. З цією метою податкова міліція відійшла від кількісних показників до якісних та зосередила увагу на виявленні та припиненні наступних злочинних схем: формування схемного податкового кредиту транзитно-конвертаційними групами для підприємств реального сектору економіки; незаконно заявлені (відшкодовані) з бюджету суми ПДВ; розкрадання коштів на державних закупівлях, легалізація «брудних» коштів та «тіньова» заробітна плата; виготовлення та обіг контрафактного алкоголю та тютюну.

На початку 2013 року відбулось реформування податкової та митної служб в цілому. Державну податкову службу України та Державну митну службу України об’єднано, створивши Міністерство доходів і зборів України. Відповідно і переформатовані підрозділи податкової міліції: Головне управління податкової міліції перетворено в Головне оперативне управління, Слідче управління податкової міліції – в Головне слідче управління фінансових розслідувань. Було перерозподілено функції та процедури, які виконувались Державною податковою службою України та Державною митною службою України, в результаті чого у структурі Головного оперативного управління створено Управління боротьби з контрабандою та митними правопорушеннями [5].

Внаслідок політичних та суспільних змін, які відбулись в результаті Революції Гідності, Міністерство доходів і зборів України, у тому числі і підрозділи податкової міліції, було реформовано та  реорганізовано в Державну фіскальну службу України [6].

В період між двома революціями податкова міліція у 2005-2013 рр. досягла наступних результатів: стягнуто до бюджету за актами документальних перевірок, складених за матеріалами податкової міліції, у сумі 3,2 млрд. грн., порушено 25,9 тис. кримінальних справ та розпочато 13,3 тис. кримінальних проваджень у сфері оподаткування, до суду направлено 11,5 тис. кримінальних справ та 1,2 тис. проваджень, з них 60 щодо злочинів, вчинених злочинними організаціями та організованими групами, у направлених до суду кримінальних справах відшкодовано понад 2,9 млрд. грн та накладено арешт на суму 5,2 млрд. грн.,  упереджено розкрадання ПДВ на суму 41,3 млрд. грн., з вигодонабувачів «конвертаційних» центрів та фіктивних суб’єктів підприємницької діяльності стягнуто понад 2 млрд. грн., у сфері державних закупівель стягнуто 559 млн. грн. з незаконного обігу вилучено товарів на суму понад 2 млрд. гривень.

Загальна економічна ефективність податкової міліції у 2005-2013 рр. склала 57,2 млрд. грн.

Якщо порівнювати результати роботи податкової міліції в перші 9 років діяльності (1996-2004 рр.) та у період між Помаранчевою Революцією та Революцією Гідності (2005-2013 рр.), то спостерігається збільшення показника економічного ефекту від діяльності податкової міліції на 64%, що є доволі суттєвим, незважаючи на зменшення як кількості підрозділів, так і особового складу податкової міліції.

Висновки з дослідження і перспективи подальших розвідок у цьому напрямі. Трансформаційні зміни в системі управління підрозділами податкової міліції після Помаранчевої Революції 2004 року, спрямовані на переорієнтування роботи назустріч сумлінним суб’єктам господарської діяльності, наближення засад діяльності до стандартів Європейського Союзу, послаблення адміністративно-правових заходів, стали наслідком налагодження партнерських відносин держави з легальним бізнесом, а також покращення ефективності боротьби з організованою податковою злочинністю.

Список використаних джерел:

1. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист) : Закон України від 12.01.2005 р. № 2322-IV. В редакції від 12.01.2005.  Відомості Верховної Ради України. 2005. № 10, ст.187. URL: Про внесення змін до деяких ... | від 12.01.2005 № 2322-IV (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).
2. Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. В редакції від 01.08.2021. В редакції від 02.12.2010.  Відомості Верховної Ради України. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17, ст.112. URL: Податковий кодекс України | від 02.12.2010 № 2755-VI (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).
3. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо гуманізації відповідальності за правопорушення у сфері господарської діяльності : Закон України від 15.11.2011 р. № 4025-VI. В редакції від 15.11.2011. Відомості Верховної Ради України. 2012. № 25 ст. 263. URL: Про внесення змін до деяких ... | від 15.11.2011 № 4025-VI (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).
4. Кримінальний процесуальний кодекс України : Закон України від 13.04.2012 р. № 4651-VI. В редакції від 13.04.2012. Відомості Верховної Ради України. 2013, № 9-10, № 11-12, № 13, ст.88. URL: Кримінальний процесуальний к... | від 13.04.2012 № 4651-VI (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).
5. Про Міністерство доходів і зборів України : Указ Президента України від 18.03.2013 р. № 141/2013. В редакції від 18.03.2013. URL: Про Міністерство доходів і ... | від 18.03.2013 № 141/2013 (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).
6. Про утворення Державної фіскальної служби: Постанова Кабінету Міністрів України від 21.05.2014 р. № 160. URL: Про утворення Державної фіскальн... | від 21.05.2014 № 160 (rada.gov.ua) (дата звернення: 06.09.2021).

Reference

1. Pro vnesennya zmin do deyakykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny (shchodo posylennya pravovoho zakhystu hromadyan ta zaprovadzhennya mekhanizmiv realizatsiyi konstytutsiynykh prav hromadyan na pidpryyemnytsʹku diyalʹnistʹ, osobystu nedotorkannistʹ, bezpeku, povahu do hidnosti osoby, pravovu dopomohu, zakhyst) : Zakon Ukrayiny vid 12.01.2005 r. № 2322-IV. V redaktsiyi vid 12.01.2005. Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. 2005. № 10, st.187. URL: Pro vnesennya zmin do deyakykh ... | vid 12.01.2005 № 2322-IV (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).

2. Podatkovyy kodeks Ukrayiny : Zakon Ukrayiny vid 02.12.2010 r. № 2755-VI. V redaktsiyi vid 01.08.2021. V redaktsiyi vid 02.12.2010. Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17, st.112. URL: Podatkovyy kodeks Ukrayiny | vid 02.12.2010 № 2755-VI (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).

3. Pro vnesennya zmin do deyakykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo humanizatsiyi vidpovidalʹnosti za pravoporushennya u sferi hospodarsʹkoyi diyalʹnosti : Zakon Ukrayiny vid 15.11.2011 r. № 4025-VI. V redaktsiyi vid 15.11.2011. Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. 2012. № 25 st. 263. URL: Pro vnesennya zmin do deyakykh ... | vid 15.11.2011 № 4025-VI (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).

4. Kryminalʹnyy protsesualʹnyy kodeks Ukrayiny : Zakon Ukrayiny vid 13.04.2012 r. № 4651-VI. V redaktsiyi vid 13.04.2012. Vidomosti Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. 2013, № 9-10, № 11-12, № 13, st.88. URL: Kryminalʹnyy protsesualʹnyy k... | vid 13.04.2012 № 4651-VI (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).

5. Pro Ministerstvo dokhodiv i zboriv Ukrayiny : Ukaz Prezydenta Ukrayiny vid 18.03.2013 r. № 141/2013. V redaktsiyi vid 18.03.2013. URL: Pro Ministerstvo dokhodiv i ... | vid 18.03.2013 № 141/2013 (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).

6. Pro utvorennya Derzhavnoyi fiskalʹnoyi sluzhby : Postanova Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 21.05.2014 r. № 160. URL: Pro utvorennya Derzhavnoyi fiskalʹn... | vid 21.05.2014 № 160 (rada.gov.ua) (data zvernennya: 06.09.2021).